一、资料
2021年5月，审计组对M公司2020年度内部控制等情况进行了审计。M公司系一家大型国有控股有限责任公司。有关情况和资料如下：
1.M公司未设置独立的物资采购部门，根据公司制度规定，公司的物资采购全部由各需求部门根据实际需要，提出采购计划，经部门主管副总经理批准后自行采购并投入使用。需求部门实际采购时，由经办人员填制采购申请单，连同发票、采购合同等一并交给财务部门办理报销、付款手续。审计发现，各需求部门没有本部门实际发生的物资采购相关询价记录、物资验收记录及质量检测记录。
2.鉴于2017年至2019年营业规模逐年缩小，为开拓市场，扩大营销规模，提高接单效率，M公司管理层要求∶对客户的信用管理和所采取的营销政策由销售业务人员根据具体情况灵活掌握；将合同签订方式由过去财务等部门会审联签，改为授权销售部门直接对外签订；年终由销售部门独立对分销机构销售业绩进行考核。
3.M公司销售部门所属两个分销机构甲和乙，与外单位N公司签订三方购销合同，由甲将金额为4000万元的主产品销售给N公司，N公司同时以委托销售方式将该产品委托乙销售，根据合同约定，暂不结算货款，待乙实现销售后，将货款支付给N公司，再由N公司支付给甲。该笔销售业务中，N公司从中收取税后20万元差价，不承担任何销售盈亏与风险。
4.M公司通过调整营销策略，2020年销售收入曾一度接近2016年30亿元的最高销售水平，但期末财务账面形成了大量应收账款，各月平均应收账款余额已达到15亿元，占年预计销售额的50%（以前年度平均15%、最高为20%），预计有15%的账款回收无望，M公司面临财务支付困难，财务信用下降。为缓解现金流问题，M公司开始大量增加银行贷款，但财务部门未能针对外欠货款增加及时采取有效措施和手段。审计发现，有两笔超过1亿元的应收款项因客户财务状况较差暂无法收回，还有一笔5000万元款项，客户所出具的两张商业承兑汇票到期无法兑付，经查，该客户已多次拖欠货款，其财务状况持续恶化，濒临破产。
5.审计人员张某在对应收账款进行函证时，直接向M公司索取了应收账款明细汇总表，从中确定了100个债务人作为函证对象。由于工作量大，张某决定请M公司不负责应收账款工作的财务人员协助工作。具体步骤为：张某编制询证函，交M公司财务人员盖章并复印，财务人员将复印件交张某作为审计工作底稿，原件由财务人员装入信封、书写地址并寄发。
二、要求
（一）针对“资料1”，请指出M公司采购业务内部控制存在的问题，并提出审计建议。
（二）针对“资料2”，请指出M公司营销政策调整后，其内部控制与风险管理存在的问题，并提出审计建议。
（三）针对“资料3”，请指出M公司此项销售业务存在的问题。
（四）针对“资料4”，请指出M公司资金结算与财务管理方面存在的问题，并提出审计建议。
（五）针对“资料5”，请指出审计人员张某在函证过程中存在的问题。
【参考答案】
（一）请指出M公司采购业务内部控制存在的问题及审计建议：
1.未做到职责分离。采购申请应由生产、销售等需求部门提出，具体采购业务应由独立的采购部门完成，货物验收应由独立于采购部门或人员的验收部门进行。
2.缺乏入库验收控制。应根据购货单及合同规定的质量、规格、数量，以及有关质量鉴定书等技术资料核查收到的货物，货物入库和移交时，经办人之间应有明确的职责分工，要对所有可能接触货物的途径加以控制。
3.缺乏货款支付控制。货款支付前必须经会计部门审核，将卖方发票与订单、验收单等相关凭证核对，以确定真实性准确性。
（二）请指出M公司营销政策调整后，其内部控制与风险管理存在的问题及审计建议：
1.有关内部控制管理部门未能认真履行内部控制与风险管理职责。应督促、协同销售部门建立客户信用档案，定期开展客户信用评价，实行分级分类管理。
2.违反不相容岗位分离制度，将业绩考核等职责过度授权给销售部门。应科学制定营销考核奖励政策，审计、财务、内控等部门应参与销售业绩考核。
3.盲目追求销售业绩与效率，废弃了原有的合同会审联签制度，加大了营销风险。应坚持财务等关键管理部门对销售合同的联签审核制度，加强风险识别与评估。
（三）请指出M公司此项销售业务存在的问题：
1.违规开展无商业实质的虚假销售行为（即空转贸易）。
2.增加销售环节可能导致物权转移风险。
3. 虚假销售导致公司多付差价，利益流失。
（四）请指出M公司资金结算与财务管理方面存在的问题及审计建议：
1.未建立财务信用档案管理制度。应根据销售部门提供的客户信用评价结果，建立财务信用档案，敦促销售部门严格控制产品赊销。
2.未建立财务货款结算与支付的风险控制制度。财务部门应积极融入业务领域，加强货款结算管理，严格控制兑付能力弱的商业承兑等结算方式，敦促销售部门及时清理外欠货款，并将货款回收纳入销售部门的考核指标体系。
3.未及时对可能造成坏账损失的风险及隐患采取法律等补救措施。应建立风险识别、风险评估与风险预警协同联动机制。
4.未建立坏账损失责任追究制度。审计等监督部门应加强对营销损失的责任认定与责任追究，建立责权利相统一的营销监管制度。
（五）请指出审计人员张某在函证过程中存在的问题：
1.未对应收账款明细汇总表进行必要的核对。应核对应收账款明细表的完整性和真实性。
2.张某对函证过程的控制不够。为了提高工作效率，审计人员可以利用被审计单位的人员协助工作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证函未予寄出等舞弊行为，审计人员必须做到真正控制函证的过程（如粘贴信封时对函证内容、地址等事项进行复核，由审计人员亲自寄发等）。
