干货分享！2025年高级审计师考试题库

本节内容选自《2025年高级审计师考试题库》，由贝考网校高级审计师教研组提供。

2025年贝考网校高级审计师考试题库特点：

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本道案例节选自2025年高级审计师教材案例五十九

一、资料

2024年4月，审计组进驻恒源公司对其2023年度财务收支情况进行审计。恒源公司主要从事小型家用电器产品的生产和销售，主要原材料在国内采购，产品销售以恒源公司仓库为交货地点，产品主要销往国内各地主要城市家电产品经销商。

1．审计人员在审计工作底稿中记录了所获取的恒源公司财务数据，部分内容摘录，见表32：

表32 恒源公司财务数据

2．审计人员在审计工作底稿中记录了所了解的恒源公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）恒源公司所处行业市场竞争激烈，技术进步快，不时有新型号产品推出，产品面临快速更新换代的压力。2023年5月，为巩固市场占有率，恒源公司将主要产品甲产品的销售价格下调了8％～10％。另外，恒源公司在2023年6月推出了乙产品（甲产品的改良型号），市场销售情况良好。由于生产甲产品和乙产品所需原材料的品种和用量基本相同，恒源公司自2023年12月起大幅减少了甲产品的生产。2023年，原材料平均价格比2022年上涨了约5％。由于乙产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比甲产品高约15％。

（2）恒源公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平与销售收入目标完成情况挂钩。2022年恒源公司董事会确定了销售收入同比增长10％的目标。受经济下行影响，公司2022年销售收入同比增长为8％。2023年，恒源公司董事会确定2023年销售收入增长目标为15％。为达到董事会确定的目标，公司管理层决定更换负责销售的副总经理。恒源公司所处行业2023年的平均销售增长率为10％。

（3）恒源公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司天利运输公司负责，但运输途中风险仍由客户自行承担。受经济下行影响，天利运输公司同意将运费结算周期从原来的20天延长至30天，但运输平均单价保持平稳。

（4）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，恒源公司于2023年7月支付600万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，恒源公司的主要竞争对手瑞海公司已于2023年年初推出类似新产品，市场销售状况良好。同时，瑞海公司宣布将于2024年6月推出更新换代产品。

（5）恒源公司2023年没有增加固定资产，固定资产折旧核算办法一直为平均年限法，也没有发生变化。

（6）2022年6月，恒源公司与国外某公司谈判承接了一项来料加工业务，需要新建厂房，并于2022年年底与银行签订贷款协议，从银行取得1年期专项贷款1200万元，年利率为8％，贷款起止时间为2023年1月1日至12月31日。2023年1月，新厂房开始建设。建设期间，由于发生了重大安全生产事故，被政府部门勒令停建整顿。2023年9月，政府有关部门同意恒源公司继续建设。但受经济下行影响，国外某公司在2023年6月单方面中止了与恒源公司的合作，来料加工业务不能再开展。恒源公司董事会决定停止新厂房的建设，并于2022年年底向银行归还了上述专项借款。

（7）恒源公司在生产过程中产生的噪声对周围环境造成不良影响。为承担应有的社会责任，改善与社区和居民的关系，2023年10月20日，恒源公司董事会决定对居民给予总额为300万元的一次性补偿，并制订了具体的补偿方案。2023年12月30日，恒源公司向社区公布了上述补偿决定和具体补偿方案。

二、要求

（一）假定不考虑其他条件，请逐项指出“资料2”所述事项是否可能表明存在重大错报风险。

（二）请列出对恒源公司主营业务收入实施分析程序的内容

三、教材参考答案

（一）所述事项是否可能表明存在重大错报风险：

1．对于情况1，可能存在两种重大错报风险：

（1）2022年甲产品的销售毛利率为7.76%[(2500-2320)/2320×100%]，2023年乙产品的销售毛利率为29.41%[(2200-1700)/1700×100%]，两者比较，乙产品销售毛利率高于甲产品的销售毛利率21.65%。但了解恒源公司情况及其环境时，审计人员发现甲产品与乙产品生成所需原材料基本相同，原材料平均价格上涨5%，同时乙产品销售价格比甲产品提高了15%，乙产品的销售毛利率高于甲产品的销售毛利率不应超过10%。因此，恒源公司可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险。

（其他内容暂时忽略...）

四、教材答案点评

1、教材中毛利率的计算公式错误，因此整个答案都不对；

2、教材答案难以理解，缺少计算过程；

五、贝考网校解题思路

（一）所述事项是否可能表明存在重大错报风险。

1、对于情况1，可能存在两种重大错报风险。

（1）2022年甲产品毛利率为7.2%，2023年乙产品毛利率为22.7%。

考虑到甲产品与乙产品生产所需原材料基本相同，原材料平均价格上涨5%，同时乙产品销售价格比甲产品提高了15%，乙产品理论预期毛利率应约为15.27%，而实际毛利率高出理论值约7.43个百分点。表明恒源公司可能存在高估乙产品收入或低估乙产品成本的重大错报风险。

解题过程：

乙产品预期毛利率计算如下：

①如果原材料价格上涨5%，那么成本大约上涨5%；

②2022年甲产品毛利率为7.2%，那么成本占售价比则为92.8%；

③假设甲产品的原售价是P，则原成本是0.928P；

④乙产品的理论成本是原价格上涨5%，则为：

0.928P×（1+5%）=0.9744P

⑤乙产品的理论售价是原售价上涨15%，则为：

P×(1+15%)=1.15P

⑥乙产品的理论成本占提价后的售价比为：

0.9744P/1.15p=84.73%

⑦乙产品毛利率为1-84.73%=15.27%

本道案例节选自2025年高级审计师教材案例五十六。

一、资料

2024年6月，审计组对某国有企业2023年度财务收支情况进行审计。被审计单位提供的2023年度和2022年度的利润表数据，见表26：

表26 利润表 单位：元

审计组在进一步审查后了解或者发现该企业2023年度有关情况如下：

1．销售边角余料89000元，收入暂挂在其他应付款。

2．管理费用中列支90000元业务招待费。

3．财务费用共计300000元。其中：向银行借款1500000元，发生利息支出150000元；向其他单位借款1000000元，支出利息150000元。

4．在营业外支出中列支环保罚款10000元、赞助费10000元。

5．在投资收益中有150000元为从深圳合资企业分回的利润，适用税率为15％，国债利息收入23000元。

6．境外所得280000元，在境外已缴纳36000元税款。

7．在建工程贷方登记试运行收入59300元。

8．本期收回上一会计年度注销的坏账损失135000元，会计分录为：

借：应收账款 135000

贷：坏账准备 135000

同时：

借：银行存款 135000

贷：应收账款 135000

9．本年发生物资毁损25000元，该企业参加了保险，年终保险公司支付给该企业赔偿金13700元，企业做了如下会计处理：

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 29250

贷：原材料 25000

应交税费-应交增值税（进项税转出） 4250

有关部门批准确认为非正常损失后：

借：营业外支出 29250

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢29250

收到赔偿时：

借：银行存款 13700

贷：应付账款 13700

10．企业实际缴纳所得税382500元。

11．银行同期贷款利率为10％。

12．该企业为一般纳税人，适用所得税税率为25％。

13．该单位适用的流转税率及其附加未发生变动。

14．该单位实行永续盘存制并按月结转产品销售成本。

二、要求

（一）请对营业利润及其相关情况实施分析程序，以确定审计重点和方向。

（二）请指导审计组成员完成下列审计任务：

1．分析营业利润的合理性。

2．提出查找虚减营业收入的审计方法。

3．提出检查虚转、多转营业成本的审计方法。

（三）请计算应补缴所得税税款。

（四）请根据上述业务对被审计单位损益的影响，提出账务调整的意见。（注意：如出现非整数，请四舍五入，保留到小数点后两位数）

三、教材参考答案

（一）请对营业利润及其相关情况进行分析：

1．计算营业成本、利润比率，见表27：

表27 营业成本、利润比率相关情况分析 单位：元

2．对营业成本、利润及相关情况进行分析并确定审计重点和方向：

从上表可以看出，2023年、2022年营业利润率分别为17.48％、30.61％，前者与后者相比下降幅度较大；2023年、2022年营业成本占营业收入的比率分别为66.97％、56.73％，前者与后者相比增长幅度较大。考虑到2023年营业收入比2022年大幅度下降（下降约39.30％），营业成本下降幅度为28.34%，令人怀疑。因此，审计的重点应放在检查虚减营业收入和虚转、多转营业成本上。

（其他内容暂时忽略...）

（三）请计算应补缴所得税税款：

1．销售边角余料收入89000元，应调增应纳税所得额。

2．业务招待费超支，应调增应纳税所得额。90000x60%=54000>9810000x5‰=49050（元），调增应纳税所得额90000-49050=40950（元）。

3．银行借款利息可以据实列支，向其他单位借款利率为15％，超过同期银行贷款利率10％的标准，应调增应纳税所得额50000元

[50000=1000000x(15%-10%)]。

4．环保罚款和赞助费均不得税前列支，应调增应纳税所得额20000元。

5．合资企业分回利润调增应纳税所得额：

150000÷(1-15%)-150000=26470.59（元）。

6．国债利息收入不征所得税，应调减应纳税所得额23000元。

7．境外所得280000元已缴纳的36000元税款，可全额抵免，应调减应纳税额36000元。

8．按照税法，在建工程的试运行收入59300元应调增应纳税所得额。

9．保险公司赔款冲减损失，应调增应纳税所得额13700元。

10．计算应纳税所得额：

1530000+89000+40950+50000+20000+26470.59-23000+59300+13700=1806420.59（元）。

11．计算应纳税所得额：

1806420.59x25%-150000÷(1-15%)x15%-36000=389134.56（元）。

12．应补所得税额为：

389134.56-382500=6634.56（元）。

（四）请根据上述业务对损益的影响，提出账务调整的意见：

1．调整挂账收入，计入以前年度损益调整：

借：其他应付款 89000

贷：以前年度损益调整 89000

2．保险公司支付的赔款应计人收入，计入以前年度损益调整：

借：应付账款 13700

贷：以前年度损益调整 13700

3．在建工程试运行收入应计入当期损益，计入以前年度损益调整科目：

借：在建工程 59300

贷：以前年度损益调整 59300

4．调整应交所得税：

借：所得税 6634.56

贷：应交税费——应交所得税 6634.56

5．将所得税转入以前年度损益调整科目：

借：以前年度损益调整 6634.56

贷：所得税 6634.56

6．以前年度损益调整余额转至本年利润：

借：以前年度损益调整 155365.44

贷：本年利润 155365.44

四、教材答案点评

1、答案过于繁琐，在考场并不适用

2、没有按照最新税法进行计算，答案错误

五、贝考网校解题思路

（一）请对营业利润及其相关情况进行分析。

2023年的毛利率为32.92%，2022年的毛利率为43.27%，毛利率下降超过了10个百分点，可能存在营业收入被低估或营业成本被高估的问题，因此要重点关注虚减营业收入和虚转、多转营业成本。

解题思路：

通过比较常见的分析指标即可得出答案，本题我们参考毛利率指标或利润率等指标均可。

（三）请计算应补缴所得税税款。

按照最新税法计算，应补交所得税应为22,737.50元（过程暂且忽略），动手能力强的同学们可以自己再计算一遍。