本道真题选自2023年高级审计师考试真题第一题，由贝考网校高级审计师教研组提供。
一、资料
2023年审计机关业务部门对A集团财务收支情况开展审计。
1.A集团是一个大型集团公司，公司主要从事房地产开发和外贸业务。国资委对A集团的考核指标包括，利润总额，资产负债率，营业收入，利润等，其中三年的资产负债率考核指标分别为77.2%、76.4%，75%。A集团对子公司的考核指标主要为营业收入等。
（1）A集团资产负债表简要数据 单位：亿元
| 2020年 | 2021年 | 2022年 | 2022年比2020年上升/下降 | |
| 资产总额 | 1365 | 1616 | 2000 | 46.25% |
| 负债总额 | 1053 | 1234 | 1499 | 42.36% |
| 所有者权益 | 312 | 382 | 501 | 60% |
| 其中：所有者权益中永续债 | 36 | 85 | 132 | 266.69% |
| 资产负债率 | 77.14% | 76.36% | 74.95% | -2.84% |
A集团利润表简要数据 单位：亿元
| 2020年 | 2021年 | 2022年 | 2022年比2020年上升/下降 |
| 583 | 690 | 862 | 47.86% |
| 495 | 607 | 780 | 57.58% |
| 38 | 41 | 42 | 10.52% |
（2）由于受房地产业务市场低迷的影响，A集团为了扩大市场，拓展了贸易业务弥补2020年至2022年期间建筑工程业务的下滑，使得营业收入得到大幅增加。截止2022年，贸易业务占A集团总收入的50%左右。
（3）A集团自2020年开始至2022年，累计发行了10笔 ，共132亿元永续债，全部计入所有者权益中。
（4）A集团下发文件，让所属子公司统一将建筑机械设备折旧由5年改为10年。
2.2020年以来，A集团为了压缩应收账款存量，降低资金压力，将下属子公司将应收账款进行保理，提高资金流转速度。应收账款保理是将赊销形成的未到期应收账款在满足一定条件的情况下，转让给商业银行，以获得银行的流动资金支持，加快资金周转。A集团应收账款保理业务分为两类，一类是无追索权的无追索权的保理业务，卖方对买方到期付款不承担连带保证责任，即买方如未按期向本行支付应收账款，银行或保理公司无权向卖方追索，同时在本行要求下卖方还应承担回购该应收账款的责任。
另外一类是有追索权的，指卖方将在国内采用赊销方式进行商品交易所形成的应收账款债权转让，银行或保理公司向其提供包括资金融通、应收账款管理、应收账款催收等综合性的金融服务。并且卖方对买方到期付款承担连带保证责任，即买方如未按期向本行支付应收账款，银行或保理公司有权向卖方追索，同时在本行要求下卖方还应承担回购该应收账款的责任。A集团对上述业务处理方式，均为发生时冲销应收账款。
3.审计人员小张对A集团子公司A1公司的应收账款账进行函证时，由于时间紧任务重，工作量大，于是请该公司财务部门不负责应收账款业务的马某负责协助工作，具体步骤为：首先小张索取了A1公司的应收账款明细汇总表，从中确定了100个债务人作为函证对象。选出了需要函证的公司，小张填写了函证交给马某去盖章和复印，马某复印件交回张某并负责将原件装入信封，书写地址并寄发。
4.A集团房地产子公司A2公司2022年部分经济业务如下：
（1）其他应付款挂账1500万元，经查实，是确定对方违约不予以退还的工程项目质量保证金。
（2）2022年12月，B房地产项目确认48亿元收入，42亿元成本，但是经查实，B房产项目实际于2023年5月才开始发放《交房通知书》，截止审计日尚未完全发放完毕。A2公司解释2022年12月已经完工，并具备了交付条件。
（3）2022年A2公司C房地产开发项目，开发24万平米房产，市场均价1.2万，该项目账面成本1.45万，A2公司没有计提减值准备。
二、要求
（一）根据“资料1”，指出A集团财务收支审计重点及可能存在的问题。
（二）根据“资料2”，指出A集团直接冲销应收账款的账务处理做法是否正确。
（三）根据“资料3”，请说明审计人员张某的做法是否存在问题。
（四）根据“资料4”，指出A2公司的账务处理是否存在问题，以及对当年利润的影响。
三、贝考网校参考答案
（一）根据“资料1”，指出A集团财务收支审计重点及可能存在的问题。
审计重点：
1、营业收入在三年内大幅增长，特别是贸易业务占比达到50%，需重点关注收入确认的合规性；
2、营业成本增幅高于营业收入增幅，导致利润增长缓慢，需关注成本核算是否准确；
3、A集团三年来的实际数据与考核目标极为接近，需重点关注是否存在为达标而操纵数据的行为；
4、三年内累计发行132亿元永续债且全部计入所有者权益，需重点审查其是否满足计入权益的条件；
5、集团下文要求子公司统一延长建筑机械设备折旧年限，需关注此会计估计变更的依据是否充分、合理，变更程序是否合规，以及其对当期利润和资产价值的影响。
可能存在的问题：
1、虚增收入，为完成集团对子公司营业收入的考核指标，或为弥补房地产业务下滑，可能存在通过不实的贸易业务虚增收入的情况；
2、利润操纵，通过延长固定资产折旧年限，减少当期折旧费用，从而虚增利润；
3、粉饰财务报表，操纵资产负债率。
（二）根据“资料2”，指出A集团直接冲销应收账款的账务处理做法是否正确。
1、对于有追索权的应收账款保理业务，采用直接冲销应收账款的处理方式不正确；
2、对于无追索权的应收账款保理业务，如果该条款导致A集团并未实质性转移几乎所有的风险和报酬，采用直接冲销应收账款的处理方式不正确，如果该回购责任非常有限，不影响风险报酬的整体转移判断，则采用直接冲销应收账款的处理方式是正确的。
（三）根据“资料3”，请说明审计人员张某的做法是否存在问题。
1、张某未对应收账款明细汇总表进行必要的核对
2、张某对函证过程的控制不够，审计人员必须做到真正控制函证的过程，在粘贴信封时，对函证内容、地址等事项重新核对，由审计人员亲自寄发询证函。
（四）根据“资料4”，指出A2公司的账务处理是否存在问题，以及对当年利润的影响。
（1）存在问题，未及时确认无需支付的负债转为收入，导致利润低估1500万元；
（2）存在问题，提前确认房地产销售收入和成本，导致利润高估6亿元；
（3）存在问题，未对已发生减值的房地产项目计提减值准备，导致利润高估6亿元。
