高级审计师考试中的财务报表分析，并不是单纯计算财务比率。真正的考点是通过数据变化发现异常，再根据异常确定下一步审计重点。
因此，考试给出两年或者三年的财务数据时，最重要的不是马上套公式，而是先观察数字之间是否符合企业正常经营逻辑。
一、先看趋势，再看比例
拿到连续几年的财务数据，可以先做纵向比较，例如：
1、营业收入是增长还是下降；
2、利润变化是否与收入基本一致；
3、成本费用增长是否与业务规模匹配；
4、应收账款和存货是否出现异常波动；
5、投资收益是否突然大幅增加。
如果某一项目的变化明显偏离其他项目，就可能形成审计线索。例如营业收入增长8%，营业成本只增长1%，在企业产品结构和毛利率没有重大变化的情况下，就应关注是否存在多计收入或者少计成本的问题。
二、利润“刚好完成指标”为什么需要关注
国有企业审计案例中经常出现经营业绩考核指标，例如集团要求子公司年度利润达到24亿元，而企业最终利润恰好为24.1亿元。仅凭这一点不能认定企业存在问题，但管理层存在较强的完成考核目标动机。如果同时出现12月营业收入异常增加、成本费用明显下降或者投资收益大幅增加，审计人员就应当关注企业是否存在人为调节利润。
因此，案例答题中可以表述为：“企业利润总额与年度考核目标较为接近，管理层存在完成经营业绩指标的压力和动机，应结合收入、成本费用及投资收益异常变化，重点关注是否存在人为调节经营业绩的情况。”
三、哪些指标组合最值得关注
第一组：营业收入与应收账款，应收账款增速明显高于营业收入，可能意味着销售回款质量下降，也可能存在虚增收入。
第二组：营业收入与存货，收入快速增长而存货异常下降，需要关注收入真实性及存货结转情况。
第三组：营业收入与销售费用，如果销售规模快速扩大，而销售费用反而下降，需要分析业务模式是否变化以及费用是否完整入账。
第四组：营业收入与经营活动现金流，收入和利润持续增长，但经营活动现金流长期较弱，应关注收入质量和应收款项回收情况。
第五组：投资收益与主营业务，主营业务经营情况基本稳定，而投资收益突然大幅增加，应检查投资收益来源和会计核算依据。
四、行业比较应该怎么答
案例如果同时给出企业指标和行业平均值，一般需要回答两个层面，一是企业自身几年之间的变化趋势；二是企业与行业水平相比处于什么位置。
例如销售利润率由8.26%下降至3.22%，但仍高于2.3%的行业平均水平。完整的分析应当是“企业销售利润率连续下降，说明盈利能力有所减弱；但各年度指标仍高于行业平均水平，整体盈利能力仍好于行业平均水平。”既不能只说“下降”，也不能因为高于行业水平就忽略其持续恶化的趋势。
五、异常指标之后还要写什么
很多考生会在“指标异常”处停止，但高级审计师案例通常还需要继续分析为什么异常？可能对应什么问题？下一步审计什么？
例如发现投资收益同比大幅增长，可以继续回答应重点检查投资收益构成；检查长期股权投资、金融资产处置及相关会计凭证；核实投资收益是否真实发生；关注是否存在通过投资交易调节利润。这样才形成完整的审计逻辑。
复习小结
财务报表审计复习不需要机械记忆大量财务指标。真正需要熟练掌握的是几个字：比较、异常、原因、风险、查证。
看到数字先比较；发现差异找异常；根据经营逻辑分析原因；把异常转化成审计风险；最后提出有针对性的审计程序。掌握这一方法以后，即使考试更换企业、行业和数据，基本分析思路仍然可以直接使用。
